Налогообложение дохода нерезидента в Украине

Доходы нерезидента – это прибыль, полученная из источника в Украине. Согласно Налоговому кодексу Украины такие доходы подлежат обязательному налогообложению. К ним относятся:

• лицензионные вознаграждения, периодическая денежная компенсация, полученная нерезидентом за использование его авторских прав, франшиз и т.д;
• прибыль, полученная нерезидентом от ведения деятельности пропорционально вложенному капиталу (дивиденды);
• проценты, полученные нерезидентом от владения выданных гражданином Украины или украинской компанией долговых обязательств, займов;
• прибыль, полученная за перевозку грузов, за ведение инжиниринговой деятельности;
• доходы, полученные от торговли нерезидентом ценными бумагами, корпоративными правами на территории Украины;
• прибыль от предоставления долгосрочной аренды имущества резиденту;
• прибыль, полученная от продажи недвижимости или официального представительства нерезидента на территории Украины;
• плата за краткосрочную и долгосрочную аренду, кредитование, лизинг, осуществляющаяся резидентами Украины в пользу нерезидента, предоставляющего аренду, кредит, лизинг в соответствии с соответствующими договорами.
• прибыль нерезидента, полученная от доходов совместной с другими юридическими лицами деятельности в Украине, в том числе доходы по долгосрочным контактам;
• прибыль от предоставления гражданам и компаниям Украины или другим нерезидентам услуг агентского, комиссионного, брокерского характера, осуществляющихся лично нерезидентом или уполномоченным им юридическим лицом;
• благотворительные пожертвования и прочие взносы, сделанные в пользу нерезидента безвозмездно;
• прибыль от ведения развлекательной деятельности (исключение – доход от проведения государственной денежной лотереи).
• прочие доходы нерезидента, полученные от осуществления хозяйственной деятельности в Украине.

Если нерезидент владеет казначейскими обязательствами и беспроцентными облигациями, с полученной прибыли также взымается налог в размере 18%. Порядок налогообложения:

• Налог взымается с той разницы, которая получается вследствие вычитания из номинальной стоимости ценный бумаг их стоимости на фондовых рынках.
• Ценные бумаги и облигации может покупать и продавать только резидент Украины, уполномоченный нерезидентом вести такую деятельность за счет последнего.
• Данное лицо резидент ответственно за своевременное внесение в бюджет Украины налогов, удержанные по результатам выплаты нерезиденту прибыли от владения им ценными бумагами Украины.

Подача уполномоченным органам Налоговой службы Украины отчетов об удержании налога с прибыли нерезидента и внесения его в бюджет государства осуществляется резидентом или его официальным представительством по месту своего юридического адреса.

Расчет налогового обязательства, а также прочие документы, подтверждающие факт издержки процента с доходов нерезидента, предоставляются порядком Центрального органа исполнительной власти резидентам или уполномоченным представительствам нерезидента. Обеспечивает формирование политики налоговой и таможенной деятельности в Украине также Центральный орган исполнительной власти.

Налог не взымается, если:

• Нерезидент предоставляет субъектам хозяйственной деятельности в Украине займы и кредиты, а возвращение их гарантировано органами центральной и местной власти.
• Нерезидент предоставляет органам власти Украины ссуды.
• Нерезидент приобрел государственные долговые ценные бумаги или местные займы, и получил по ним проценты и дисконты, гарантированные государственными исполнительными органами.

Как избежать двойного налогообложения

Согласно международным договорам нерезидент может избежать двойного налогообложения, если с его доходов взымается налог в пользу Государства, резидентом которого он является. То есть налог с прибыли, полученной от ведения деятельности предприятия, удерживается только в Государстве нерезидента.

Кабинетом Министров Украины во избежание двойного налогообложения доходов нерезидентов применяются нормы Международных Соглашений. Для реализации данного права нерезидента в Украине утвержден Порядок уменьшения (освобождения) налогообложения доходов, полученных от источников в Украине. Постановление КМУ № 470 от 06.05.2001 позволяет избежать двойного налогообложения в случае, если нерезидент предоставит справку (или заваренную нотариусом копию), подтверждающую, что он является резидентом Государства, с которым у Украины заключен соответствующий договор. Справка и ряд необходимых документов подаются лицу, осуществляющему выплату доходов нерезиденту.

Если нерезидент не предоставляет такую справку компетентным органам Украины, его доходы из источников в Украине подлежат обязательному налогообложению в соответствии с Налоговым кодексом Украины. Это значит, что резидент-уполномоченное лицо, выплачивая доходы нерезиденту, должен будет удержать с них налог в размере 15%.

Если же нерезидент осуществил ряд мероприятий по избежанию двойного налогообложения, то украинская сторона в лице эмитента, выплачивающего доход нерезиденту, не удерживает из него процент в бюджет Украины. Следует отметить, что наличие справки, подтверждающей принадлежность нерезидента к Государству, с которым Украина подписала международный договор, является обязательным уловляем для избежания двойного налогообложения.

Данная справка, как определено международными соглашениями, выдается исключительно компонентным органом той страны, резидентом которой является лицо, подающее прошение об уменьшении или освобождении от двойного налогообложения. Форма справки определена приложением к Порядку или определяется законодательством той страны. Справку необходимо легализовать, в ней обязательно должны содержаться такие ведомости:

• фамилия, наименование нерезидента;
• подтверждение, что нерезидент в соответствии с Международными соглашениями, заключенными Украиной с его страной, подлежит налогообложению в своем Государстве на основании постоянного проживания там или на других основаниях;
• полное наименование органа, фамилия и подпись уполномоченного лица, осуществившего выдачу справки;
• дата выдачи справки.