Возвратная финансовая помощь: до и после принятия Налогового кодекса Украины

Прежде чем рассматривать какие произошли изменения в отношении возвратной финансовой помощи, нужно определить, что же такое возвратная финансовая помощь.

Возвратная финансовая помощь - это сумма средств, переданная налогоплательщику в пользование на определенный срок в соответствии с договорами, не предусматривающими начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в качестве платы за пользование такими средствами (Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.1994 г. . № 334/94-ВР) (далее - Закон).

Но, как известно с 01.01.2011 г.. Вступил в силу и Налоговый кодекс Украины (далее - НКУ), который также среди многих своих разделов, регулирующего вопросы налогообложения прибыли предприятий, и возвратной финансовой помощи в частности. Более подробно вам поможет разобраться в этом вопросе адвокат в Киеве.

Нельзя сказать, что НКУ то революционно изменил вопросы регулирования финансовой возвратной помощи, в большинстве вещей он просто продублировал положения Закона. Так НКУ (подпункт 135.5.5 ст. 135 кодекса), так же как и Закон, включает в состав доходов, подлежащих налогообложению, суммы возвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде, которые остаются невозвращенной на конец такого отчетного периода, от лиц, не являющихся плательщиками этого налога (в том числе нерезидентов), или лиц, которые согласно НКУ имеют льготы по этому налогу, в том числе право применять ставки налога ниже, чем установленные пунктом 151.1 статьи 151 Налогового кодекса, основная ставка налога с этого пункта составляет 10%. То есть можно сделать вывод, что в случае, когда такая возвратная финансовая помощь не возвращается в срок, то оно подлежит налогообложению, как доход, полученный плательщиком налога. Однако в случае, если в будущих отчетных налоговых периодах налогоплательщик возвращает такую возвратную финансовую помощь (ее часть) лицу, ее предоставившему, такой налогоплательщик увеличивает сумму расходов на сумму такой возвратной финансовой помощи (ее части) по результатам отчетного налогового периода, в котором произошел такой возврат. Это означает, что в таком случае сумма этой возвратной финансовой помощи должна быть включена в валовые расходы плательщика налога и валовых доходов той стороны, такую помощь оказала, соответственно. При этом доходы такого налогоплательщика не увеличиваются на сумму условно начисленных процентов, а налоговые обязательства лица, предоставившего возвратную финансовую помощь, не изменяются как при ее выдаче, так и при ее обратном получении.

И здесь может возникнуть вопрос, а почему же положение НКУ отличаются от Закона?

Как известно в Законе «О налогообложении предприятий» было требование обязательного возврата средств такой помощи до окончания того налогового периода (в данном случае квартала), в который такая помощь была оказана. То есть это касалось всех форм предоставления возвратной финансовой помощи, как от основателя налогоплательщика к такому налогоплательщику, так и от других лиц такому налогоплательщику. В положении же Налогового кодекса есть существенное отличие по сроков возврата такой финансовой помощи, когда ее предоставлял учредитель или участник налогоплательщика. НКУ (все тот же подпункт 135.5.5 ст. 135) предоставляет возможность возврата возвратной финансовой помощи в течение 365 календарных дней.

То есть, таким образом разрешается возвращать сумму помощи позже, чем в том отчетном периоде, когда она была предоставлена, и это не будет считаться не возвращением в срок и соответственно не будет облагаться налогом. Однако такая норма вступает в действие, как и весь раздел III Налогового кодекса («Налог на прибыль предприятий») только с 1 апреля 2011 А значит всем тем, кто получал возвратную финансовую помощь в первом квартале 2011 года, необходимо вернуть ее до окончания квартала , как того и требует Закон. Более подробно разобраться в этом вопросе вам поможет юридическая консультация (Киев).