Возвратная финансовая помощь: до и после принятия Налогового кодекса Украины 31/03/2011

Прежде чем рассматривать какие произошли изменения в отношении возвратной финансовой помощи, нужно определить, что же такое возвратная финансовая помощь.

Возвратная финансовая помощь - это сумма средств, переданная налогоплательщику в пользование на определенный срок в соответствии с договорами, не предусматривающими начисление процентов или предоставление других видов компенсаций как платы за пользование такими средствами (Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР) (далее - Закон).

Но, как известно с 01.01.2011 г. вступил в силу и Налоговый кодекс Украины (далее - НКУ), который также среди многих своих разделов, регулирует вопросы налогообложения прибыли предприятий, и возвратной финансовой помощи в частности. Нельзя сказать, что НКУ как-то революционно изменил вопросы регулирования финансовой возвратной помощи, в большинстве вещей он просто продублировал положения Закона. Так НКУ (подпункт 135.5.5 ст. 135 кодекса), равно как и Закон, включает в состав доходов, подлежащих налогообложению, суммы возвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде, которые остаются невозвращенными на конец такого отчетного периода, от лиц, не являющихся плательщиками этого налога (в том числе нерезидентов), или лиц, которые согласно НКУ имеют льготы по этому налогу, в том числе право применять ставки налога ниже, чем установленные пунктом 151.1 статьи 151 Налогового кодекса, основная ставка налога по этому пункту составляет 10%.

То есть можно сделать вывод, что в случае, когда такая возвратная финансовая помощь не возвращается в срок, то она подлежит налогообложению, как доход, полученный налогоплательщиком. Однако в случае, если в будущих отчетных налоговых периодах налогоплательщик возвращает такую возвратную финансовую помощь (ее часть) лицу, ее предоставившему, такой налогоплательщик увеличивает сумму расходов на сумму такой возвратной финансовой помощи (ее части) по результатам отчетного налогового периода, в котором состоялось такое возвращение.

Это означает, что в таком случае сумма этой возвратной финансовой помощи должна быть включена в валовые расходы налогоплательщика и валовых доходов той стороны, которая такую помощь оказала, соответственно. При этом доходы такого налогоплательщика не увеличиваются на сумму условно начисленных процентов, а налоговые обязательства лица, предоставившего возвратную финансовую помощь, не изменяются как при ее выдаче, так и при ее обратном получении. И здесь может возникнуть вопрос, а чем же положения НКУ отличаются от Закона? Как известно в Законе «О налогообложении предприятий» было требование обязательного возврата средств такой помощи до окончания того налогового периода (в данном случае квартала), в который такая помощь была оказана.

То есть это касалось всех форм предоставления возвратной финансовой помощи, как от учредителя налогоплательщика к такому налогоплательщику, так и от других лиц такому налогоплательщику. В положении же Налогового кодекса является существенное отличие относительно сроков возврата такой финансовой помощи, когда ее оказывал учредитель или участник налогоплательщика. НКУ (все тот же подпункт 135.5.5 ст. 135) предоставляет возможность возврата возвратной финансовой помощи в течение 365 календарных дней. То есть, таким образом разрешается возвращать сумму помощи позже, чем в том отчетном периоде, когда она была предоставлена, и это не будет считаться не возвращением в срок и соответственно не будет облагаться налогом. Однако такая норма вступает в действие, как и весь раздел III Налогового кодекса («Налог на прибыль предприятий») лишь с 1 апреля 2011. А значит всем тем, кто получал возвратную финансовую помощь в первом квартале 2011 года, необходимо вернуть ее до окончания квартала, как того и требует Закон.